警惕不良网贷 防范诈骗陷阱
营改增—税收政策

 

纳税人及扣缴义务人

一般纳税人资格认定

征税范围

税率及征收率

应纳税额的计算

纳税义务及扣缴义务发生时间

纳税地点和期限

常用税收优惠政策

零税率应税服务的退免税

纳税人及扣缴义务人

(一)基本规定

在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人,为增值税纳税人。 

单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。

(二)纳税人分类

1.一般纳税人

应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。

2.小规模纳税人

应税服务年销售额未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

一般纳税人资格认定

(一)认定条件及范围

1.营业税改征增值税试点实施前应税服务年销售额(含减税、免税销售额)超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。(试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人除外)

2. 应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人(含自税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定的新开业纳税人),同时满足以下条件的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定:

①有固定的生产经营场所。

②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。

(二)辅导期管理

试点纳税人取得一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。

(三)超标准小规模纳税人管理

符合规定纳税人,未在税务机关规定的期限内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》的,将按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送申请资料,并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。

征税范围

(一)一般规定

在境内有偿提供应税服务,应按规定缴纳增值税。应税服务包括陆路运输服务(不包括铁路运输)、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

(二)特殊规定

单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:

1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

税率及征收率

(一)税率

1.提供有形动产租赁服务,税率为17%

2.提供交通运输业服务,税率为11%

3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%

4.财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零:

①国际运输服务

②向境外单位提供研发服务、设计服务(不包括对境内不动产提供的设计服务)

(二)征收率

增值税征收率为3%,适用于小规模纳税人和采用简易计税方法计算缴纳增值税的一般纳税人。

(三)扣缴税率

境内代理人和应税服务接收方应按照适用税率为境外单位和个人扣缴增值税。

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人,向境内单位或者个人提供的国际运输服务,符合扣缴义务人规定的,试点期间扣缴义务人暂按3%代扣代缴增值税。

应纳税额的计算

(一)销售额

1.一般规定

销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

销售额的计算方法:

一般计税方法,适用于一般纳税人。销售额=含税销售额÷(1+税率)

简易计税方法,适用于小规模纳税人和采取简易计税办法的一般纳税人。销售额=含税销售额÷(1+征收率)

2.兼营非应税劳务销售额的确定

纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定应税服务的销售额。

3.兼营免税、减税项目销售额的确定

纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。

4.视同提供应税服务销售额确定

纳税人发生视同提供应税服务而无销售额的,或提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

①按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

②按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

③按照组成计税价格确定:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

5.差额征税销售额的确定

目前按照国家有关营业税政策规定,差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类:有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理。

①试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。其中,试点一般纳税人支付给非试点纳税人的价款中,不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

②试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

③试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得扣除。

(二)销项税额

销项税额=销售额×税率

(三)进项税额

1.     准予抵扣的进项税额

   ①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

④接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 

⑤接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

2.     不允许抵扣的进项税额

   ①纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

②用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。(其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专门用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。)

③非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

④非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

⑤接受的旅客运输服务。

⑥自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

(四)应纳税额计算

1.一般计税方法:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

2.简易计税方法:应纳税额=销售额×征收率

3.扣缴税额的计算方法:应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

纳税义务及扣缴义务发生时间

(一)        纳税义务发生时间

    1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人发生视同提供应税服务行为的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

(二)扣缴义务发生时间

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

 

纳税地点和期限

(一)        纳税地点

    1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

①机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。

②机构所在地或者居住地在非试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务,应当向应税服务发生地的主管税务机关申报缴纳增值税;未申报纳税的,由其主管税务机关按照现行营业税有关规定补征营业税。

3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

(二)        纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限,按照上述两款规定执行。

常用税收优惠政策

(一)        起征点优惠

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。起征点优惠不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

1.增值税起征点幅度如下:

1按期纳税的,为月应税销售额5000-20000元(含本数)。

2按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

2. 我市适用的增值税起征点如下:

1销售货物的,为月销售额20000元;

2销售应税劳务的,为月销售额20000元;

3提供应税服务的,为月销售额20000元;

4按次纳税的,为每次(日)销售额500元。

(二)        免征增值税项目

    1.发生在境外的应税服务

试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外:

1工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

2会议展览地点在境外的会议展览服务。

3存储地点在境外的仓储服务。

4标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

5未取得相关经营许可证的国际运输服务。

6向境外单位提供的下列应税服务:

  a.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括:合同标的物在境内的合同能源管理服务,对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

b.广告投放地在境外的广告服务。

2.试点实施后继续执行的优惠项目

原享受的营业税优惠政策的试点纳税人,继续享受下列免征增值税优惠政策:

1个人转让著作权。

2残疾人个人提供应税服务。

3航空公司提供飞机播洒农药服务。

4试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6自本地区试点实施之日起至20131231,注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

7台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

8台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

9美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务。

10随军家属就业。

11军队转业干部就业。

12城镇退役士兵就业。

13失业人员就业。

3.放弃免税权的处理

纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。一经放弃免税权、减税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。

(三)即征即退

1.安置残疾人的企业

安置残疾人的单位,实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额,由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗,下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市,下同)级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。

兼营享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位,可自行选择退还增值税或减征营业税,一经选定,一个年度内不得变更。

2.管道运输服务

试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

3.有形动产的融资租赁服务

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

(四)增值税抵减

1.增值税税控系统专用设备抵减

增值税纳税人2011121(含)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

2.税控设备的技术维护费抵减

增值税纳税人2011121以后缴纳的技术维护费(不含补缴的20111130以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。

(五)简易征收项目

1.销售使用过的固定资产

一般纳税人销售自己使用过的试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的试点实施之日(含)以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。

2.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以按照3%简易征收率计算缴纳增值税。

3.试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

4.被认定为动漫企业的试点一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权),自本地区试点实施之日至20121231,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选择,在此期间不得变更计税方法。

零税率应税服务的退免税

(一)免抵退政策

试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人(以下称零税率应税服务提供者),在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务,适用增值税零税率,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,并不得开具增值税专用发票。

零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。

免抵退税办法是指,零税率应税服务提供者提供零税率应税服务,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。

1.计算方式

    1零税率应税服务当期免抵退税额的计算:

当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率

零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。

2当期应退税额和当期免抵税额的计算:

a.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

b. 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

3零税率应税服务提供者如同时有货物出口的,可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。

2.出口退(免)税认定

零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前,应向主管税务机关办理出口退(免)税认定。

3.申报期限:

零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务,并在财务作销售收入次月(按季度进行增值税纳税申报的为次季度)的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。

零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年430日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务,不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的,主管税务机关不再受理免抵退税申报,零税率应税服务提供者应缴纳增值税。

4.新零税率应税服务提供者的相关规定

新零税率应税服务提供者是指,在营业税改征增值税试点以前未发生过零税率应税服务的提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退(免)税认定时,应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料,不能提供的,主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。

新零税率应税服务提供者,自发生首笔零税率应税服务之日(国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准)起6个月内提供的零税率应税服务,按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库,在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起,新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务,实行按月申报办理免抵退税。

5.不得申报免抵退税的情况

1)向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法。

2)从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物不实行免抵退办法。

3)零税率应税服务提供者骗取国家出口退税款的,税务机关按《国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》(国税发〔2008〕32)规定停止其出口退税权。零税率应税服务提供者在税务机关停止为其办理出口退税期间发生零税率应税服务,不得申报免抵退税,应按规定征收增值税。

(二)免税政策

试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。
   网站首页   |    关于我们   |    服务介绍   |    联系我们   |    下载中心   |
© 2010-2012 中国一拖集团财务有限责任公司 版权所有
豫ICP备11031430号-1 技术支持:洛阳联智网络